基于內部控制的企業稅務風險管理體系構建研究

當前階段，稅收法律制度條款逐步完善，在全面貫徹了依法治稅原則的同時，也提高了企業合理、合法納稅的意識。企業在生產經營實踐工作中，面臨的稅務風險包括外部政策變化風險、違規操作風險以及內部管控風險、經營決策風險等，緊跟稅制變化，做好稅務風險的識別、評估、預警與控制工作，能夠在提高企業效益價值創造能力、優化建設資源配置效率的同時，增強企業財稅管理的實效性，深化信息化稅務管理系統的應用，為企業的長效、穩定發展保駕護航。

一、新形勢下企業開展稅務風險管控面臨的問題

（一）稅務風險管控體系有待調整

    市場經濟整體發展局勢的不斷轉變，在為經濟產業優化轉型提供更多機遇的同時，也使得原有的運營管理模式需要進行對應性的調整，才能更好地滿足新形勢下企業效益創造的需求。現階段，企業在構建稅務預警與防范綜合管理機制時，不僅受政策環境、市場環境、產業競爭環境等外部因素的影響，自身生產經營規劃、發展決策、管理制度等，也是決定稅務管理水平的關鍵要素。企業稅務籌劃管理制度不健全、崗位職責劃分不明確、風險防范規劃實行缺乏有效監管等問題，是制約稅務管理的重要制度問題[1]。從稅務風險管控體系的實際建設情況來看，財務管理隊伍專業素質參差不齊、稅務風險的綜合防控目標不明確、過程監管與控制力度不強等，是導致風險防控體系存在漏洞的主要原因。

（二）信息溝通渠道受限

企業開展稅收籌劃實踐工作時，需要對政策進行合理的解讀，并與稅務管理部門之間搭建有效的溝通渠道，保證信息數據的實時交互與共享，為稅務風險的針對性防控提供可靠的依據。然而，目前部分企業由于信息化稅務管理平臺建設不完善、各部門與稅企之間的溝通形式滯后，導致企業無法全面、動態的進行風險識別與評估。而稅務管理單位在進行稅務稽查時，由于相關稅務數據統計分析工作量大、形式復雜，往往需要耗費大量的人力、物力，稅企稅務管理的成本大幅度增加，也在一定程度上使得稅務籌劃與稽查管理的工作風險加劇。

（三）內控機制建設不協調

    內控機制的建設是企業全面深化財稅風險管控戰略的核心所在，通過對企業內控管理有效性調查白皮書可知，超過14%的上市企業內控制度存在漏洞，亟需整改。一些企業在制定生產經營規劃時，側重于經濟效益管理，強調對成本的控制，忽視了稅務風險的預防與控制，缺乏針對性的風險約束機制，導致內部控制失效。出現該種問題的主要原因在于：一是企業管理與決策階層對稅務風險的控制工作不重視，沒有設立協同性的風險識別、評估與防范目標，稅務籌劃各環節工作銜接不暢；二是缺乏制度化、針對性的控制約束機制，各部門間沒有有效配合，管理目標難以全面落實。

（四）稅收管理隊伍綜合能力參差不齊，稅收籌劃意識有待加強

基于內控管理的稅收籌劃工作涉及到企業運營的方方面面，對稅收管理人員的專業能力、職業素養、信息水平以及風險識別、管控能力等，都有著較高的要求。但當前，企業從加強內控的角度開展稅收籌劃時，往往面臨一些人才隊伍建設問題，具體表現為兩方面，一是稅收籌劃隊伍的綜合能力參差不齊，部分管理人員對企業運營項目稅收風險統籌控制的意識相對薄弱，企業在制定經營規劃的過程中，更注重項目經營效益的管理以及銷售市場的開拓等方面，對稅務風險的控制力度不強，被動的按照稅收政策繳納稅款，缺乏主動進行稅收籌劃意識；二是缺乏高素質的稅收人才。企業在培育與引進財稅專業管理人才時，側重人才管理能力的培訓與考察，部分管理人員對信息技術的應用能力不足，對先進稅收管理思維、技術、方法與內控策略等新知識的學習動力不足，導致企業部分項目的稅收管理模式滯后，也在一定程度上影響了稅收風險管控的質效。

二、完善稅務風險綜合防范體系的重要作用

（一）有利于提升企業效益創造能力

    經濟新常態下，企業面臨的產業間競爭與合作形勢更多變、復雜，從內控管理角度出發，優化稅務管理機制，可以為企業降本增效、長效發展目標的落實夯實基礎。一方面，構建覆蓋經營活動全過程的稅務風險控制與防范機制，能夠有效提升企業經濟效益的整體創造能力，通過對關鍵風險點的識別與評估，制定針對性的風險防范策略，可以在降低稅收籌劃風險的基礎上，為企業長效發展規劃的落實提供可靠的保障，同時，對于內部資源的優化配置與高效利用管理也起著支持作用；另一方面，企業經營發展的過程中，容易受各種不確定因素的影響，借助動態化的稅務風險監控、識別與反饋機制，可以幫助企業精準預防與控制潛在的風險，為企業稅收籌劃方案的制定提供真實、客觀的數據參考[2]。企業對各項財稅政策深入解讀后，科學對生產經營、投資融資等經濟活動進行規劃，能夠合理避免稅務管理的法律風險，進一步增強企業長效獲利能力。

（二）合理降低了稅務成本，減輕企業納稅負擔

稅收政策的不斷改革調整，各項稅務法律法規、法律解釋、實施細則等內容逐步細化，對企業經營發展產生了深遠的影響。對現有的內部風險管控機制進行改革調整，明確崗位管理權責范圍，可以幫助企業合理運用優惠政策與現代財稅管理手段，降低稅務成本。稅務支出作為企業經營支出的重要內容，現行稅法規定了企業經營過程中必須要依法繳納各項稅款，進行有效的稅務風險防范可以減小企業的稅務成本支出，并合理控制階段性企業的稅負負擔，保證企業現金流量、資產負債率等處于可控的范圍內，強化稅務風險的過程控制力度。而財務人員可以按照具體的管理規范，開展常規性的會計工作，降低違規操作的風險。與此同時，根據企業現代化改革發展規劃對內控管理體系進行優化調整，還能夠提升財務部門管理工作、會計核算與預算、財務報告、財務數據分析等實務工作水平，推動企業加快財務信息化系統的建設與應用步伐。

（三）提高了稅收籌劃工作的質效

現階段，借助稅務信息化管理系統，對稅務相關信息進行收集、整合、分析與公布，可以在提高稅務信息處理效率的同時，在平臺上對信息進行高效共享，為企業掌握稅務動態變化內容、調整稅收籌劃方案提供參考。企業通過信息系統與稅務管理單位維持良好的信息交互形式，還能夠簡化稅務信息傳遞的流程，引導企業建立協同化財稅管理機制，保證組織內部各項經營管理工作的對接，控制稅務風險的發生、影響。新時期，“互聯網+稅務”模式廣泛應用的背景下，稅務機關開展審核、稽查相關工作的形式不斷創新，不再局限于線下賬務檢查、審計，而是可以運用線上與線下結合的形式，運用云計算、大數據等技術，對稅務風險進行針對性排查，借助現代技術對海量稅務數據進行收集、對比與分析，能夠更全面的篩查風險異常情況，反饋到稅務管理中心，并向企業推送[3]。企業推進高效溝通機制、稅務風險識別機制與防控機制的建立健全，可以針對性的優化內控環境，規范內控流程，加強信息溝通，降低因稅務風險管理不當帶來的經濟損失和信譽損失，全方位提高了稅收籌劃工作的質效。

三、內控管理視域下企業優化稅務風險綜合管控機制建設的對策

（一）改善稅務風險內控體系的實行環境，加強專業管理隊伍的建設

為全面、有序構建現代財務風險綜合防控機制，企業應深入梳理現代稅務法律法規、實施準則等政策內容，找準新形勢下自身經營發展定位，改善稅務風險內容體系的實行環境。在稅務管理體系框架設計的過程中，綜合分析企業整體發展目標，結合自身的生產經營特點、投資融資規劃、現金流量、運營成本、資產結構、整體負債率等情況，組建獨立的稅務統籌管理部門，明確風險戰略、運營與常規管理三個模塊的工作任務與目標，規范涉稅項目的處理流程。在專業管理隊伍的建設方面，企業應在逐步深化戰略規劃領導與執行階層認識思維建設的同時，加強財務業務人才隊伍的建設。如，企業可以結合COSO內控機制建設的理論知識與先進案例，以內控機制為關鍵抓手，構建起全方位、深層次的稅務風險預防、控制體系，并組織專業知識講座，宣傳講解內控制度現代化建設的內容與作用，不斷優化企業管理、稅務工作者的知識、能力結構，引導相關業務、財務管理人員樹立起正確的內控制度執行意識，強化自身風險識別與管控能力的培養。

（二）優化稅務風險動態識別與評估體系的建設形式

1.稅務風險動態識別體系

按照稅務風險發生階段與控制重點的不同，稅務風險動態識別體系的建設可以分為三個方面：一是戰略風險的識別。戰略管理層面的涉稅業務管理包括融資籌資、投資管理、利益分配等內容。其中，籌資方式、規模的不同，引發的風險也存在較大的差異。如，大規模融資引發企業運營資本結構出現較大的變化，將會導致企業稅收負擔的增加。而投資戰略的規劃會直接影響企業經營涉稅項目管理形式。分配戰略的稅務風險主要體現在分配方式、安排變化對股東稅負的影響；二是運營風險識別。運營業務的涉稅風險表現在產品或服務的生產、供應、銷售等環節；三是日常風險的識別。包括會計核算、納稅申報及稅企關系三個方面。當前，我國稅法體系調整的關系較為復雜，國家及地方不同層級涉及的稅收法律法規數量多且變動頻繁，給企業掌握稅收相關法規帶來較大難度。

2.稅務風險動態評估體系

在建設稅務風險動態評估體系時，可以通過小組討論、問卷調查等定性分析方法，發現存在的稅務風險，評估其發生的嚴重性和可能性，依照企業不同業務員環節涉稅項目的風險表現劃分等級。通常情況下，企業依照稅務風險出現的可能性、影響力與嚴重性，將風險劃分為五級：一級微小風險，可以適當忽略；二級輕度風險，需要酌情關注評估，設置控制對策；三級中度風險，需要相關工作人員認真關注，及時反饋，采取針對性的預防策略；四級重大風險，應重點關注并采取應急控制對策；五級特大風險，需要管理層與風險管理負責人高度重視，及時整改，并動態評估風險問題的處理過程，降低風險等級。    

（三）基于稅務風險管控目標，建立健全風險預警與防范系統

企業應該從統籌全局、分布執行的角度出發，貫徹全過程稅務風險管控規劃，基于稅務風險管控目標，建立健全風險預警與防范系統。首先，企業應結合長效發展規劃與階段性經營狀況，制定具體的稅務風險管控工作規范制度，為戰略性、運營性、常規性風險預防與控制工作提供針對性的指導，為全過程稅務風險防范機制的建設夯實制度基礎。在管理制度中，應明確不同稅務管理崗位的權責范疇，制定規范性的約束機制，嚴格按照稅務數據的審核需要，分級授權，貫徹權責分明、合法合規的原則[4]。在涉稅業務具體處理流程的編制方面，可以選擇流程圖管理法，明確列舉各項涉稅相關風險清單，標明風險關鍵控制點，明確涉稅業務的處理步驟，做好制度約束；其次，在動態風險預警與反饋機制的建設環節，由于企業生產經營業務項目不是一成不變的，稅務管理部門應按照主營業務的收入、成本、運營業務變動率的波動情況，對稅務情況進行針對性的分析，將增值稅、所得稅等相關稅目的納稅額度與同類行業、同等規模企業的負稅率進行綜合對比，分析是否合理繳納稅款、是否存在漏稅問題。運用預警機制及時排查潛在稅務管理風險，靈活制定應急管控對策，最大限度的規避稅務法律風險；第三，建立對應的績效考核與獎懲機制，將稅務風險的識別與控制成效和獎懲機制進行全面對接，對于提出建設性意見、工作任務完成度較高的優秀員工進行表彰、予以獎勵，調動職工履行稅務風險管控要求的積極性。

（四）構建高效、多元的溝通路徑，深化稅務信息的整合

    信息時代，“互聯網+稅務”數據平臺的建設進程逐步加快，稅務信息收集的全面性、處理的高效性、分析的準確性、共享的效率性成為影響稅務管理實務工作質效的關鍵所在。在稅務風險預控與防范機制制定與實行的過程中，企業應注重與稅務部門、單位內部各部門間溝通路徑的建設，及時就涉稅項目管理進行交流，對內可以從管理層和各部門收到反饋信息，對外可以從稅務部門、新聞媒體、稅務中介、供應商、采購商等各處收集信息。為保證信息交互與共享的質效，應以稅務機關為主導，統一規范涉稅信息的處理程序，保證數據整合、交互與存儲標準的規范性。同時，企業在內部涉稅信息的處理過程中，應嚴格按照相應的申報、審批要求，做好各項資料的準備，主動反饋疑難問題。此外，財務業務相關管理人員還應實時關注稅務政策、法規、實行準則等方面的變化，結合變化內容更好地調整管理策略，合法、合規的降低稅負，提升運營管理決策的科學性。

（五）合理引進信息技術，全面推進稅務一體化管理機制建設

在財稅一體化、智能化管理機制的建設實踐中，企業應從全面內控的角度出發，合理設計、實行信息化管理平臺，從信息收集的環節出發，搭建囊括涉稅信息處理、稅收籌劃管理、會計核算、財務分析、納稅申報與審批等全過程的風險識別、預警、反饋、評估、控制系統，按照涉稅項目處理需求的不同，合理設置不同模塊的管理與服務功能。具體來講，第一，企業應深刻認識到稅務信息化、一體化系統的重要作用，根據自身內控信息化建設的基礎，做好硬件設備與軟件程序的采購、更新、檢修與養護管理，確保財稅一體化管理系統能夠與稅務機關的信息系統有效對接、兼容運行，有效拓寬企業信息管理系統的服務范圍；第二，整合納稅、審批等財務管理流程，把業務購銷、開票、合同管理、應付與應收款項核算、收入實現、退稅等功能設置在同一系統中，在集成化的管理平臺上，對相關業務、財務數據進行集中管理，確保各內控管理環節的工作任務能夠有序落實；第三，動態掌握現代技術在稅務管理領域的應用成果，不斷完善一體化稅務風險平臺的功能。積極引進大數據、云平臺、OA、阿爾法等技術，推動現代技術與財稅服務的深度融合，實現智慧財稅一體化管理模式的全面應用，促進稅務風險防控動態化、管理網絡化、辦公智能化目標的落實，以數字化管控模式，進一步提升企業稅務管理的各項職能，深入貫徹國家稅務部門對企業的基本要求。

（六）規范內控機制的運維流程

企業在綜合運營的過程中，內控機制貫穿于管理工作的始終，涉及企業經營戰略、組織經營模式、風險控制、預算管理、融投資項目等多方面內容，因此內部控制機制的制定應保證完整性、規范性與可行性。完善的內控機制可以有效為企業稅收管理的全過程提供指導，規范內控機制的整體運維流程。在制度體系的建設環節，首先，需要企業以內部稅收高效籌劃為目標，對原有的內控流程進行梳理，全面、動態掌握不同運營項目的稅務情況，重點分析風險評估指標較高的風險點，建立起配套的應急處理機制，強化關鍵環節風險管控的力度[5]；其次，制定規范化、統一化的內控管理體系，引導工作人員嚴格按照管理要求規范開展工作。我國現代財稅管理體系不斷調整，稅務管理的規章制度逐步細化，需要企業在掌握新舊制度變化內容的同時，對內控機制運行的基本流程進行合理改進，并引導稅務工作者在實際工作中貫徹改革內容，針對性的規避稅費核算、繳納工作可能帶來的風險影響。

（七）強化稅務籌劃管理隊伍的培養

信息時代，現代財稅管理體系改革的逐步深化，對企業稅務籌劃管理的方法、理念、技術等，都提出了創新的要求。稅收籌劃管理人員應在全面掌握最新財稅政策、內控制度、項目運營狀況、現金流狀況等信息的基礎上，具備敏銳的風險識別意識、大數據分析思維、風險控制能力等，能夠運用專業的知識幫助企業及時規避稅務風險。針對目前企業稅收人才隊伍建設不合理的情況，企業可以從兩方面出發，優化人才隊伍的培育與引進機制。在人才的培育方面，企業應針對性的拓展人才培育的路徑，組織多樣化的培訓教育活動，不斷優化現有人才隊伍的能力結構。在人才的引進方面，企業可以根據內部控制中稅收風險的綜合管控需求，對原有的人才招聘標準進行調整，組建起高素質、創新型的稅收管理隊伍。

四、結語

現階段，根據企業經營管理實踐形式來看，從強化內控管理的角度出發，構建稅務風險綜合防控體系，可以通過動態風險識別、評估、預警與控制機制的建設，改善稅務籌劃制度的實行環境，優化各相關涉稅項目的處理流程，進一步提高企業財務、稅務管理的綜合質效。新形勢下，為合理控制企業稅負、規避納稅風險，企業應結合長效經營發展規劃，立足實際，明確稅務風險綜合防范體系的建設目標與框架，強化專業管理隊伍的建設，加快財稅一體化信息平臺的建設步伐，推進我國現代依法治稅戰略目標的全面實行。

本文來源：《商業觀察》http://www.007hgw.com/w/jg/125.html