“營改增”和“兩票制”對我國醫藥行業的影響與建議

“營改增”和“兩票制”的同步實施，為醫藥行業帶來了巨大的影響，例如：終結了之前醫藥行業存在的灰色收入利潤鏈；面對營改增和兩票制很多制藥企業無法做出科學的稅務籌劃，造成了一定的稅務風險；兩票制之后，過票行為會被終結，且營改增后制藥企業將依法繳納更多的增值稅，之前“高開高走”的這部分制藥企業，現如今將面臨更大的稅務負擔。

1  “營改增”對醫藥行業的影響分析

醫藥行業的藥品銷售有以下幾個特點：（1）公立醫院通常采購方式是政府招標，銷售價格很大程度上受招標價格影響；（2）醫院醫生具有處方權，而代理商具有藥品進貨終端渠道，這會對藥品銷量產生很大影響；（3）醫院醫生“吃回扣”、“以藥養醫”的現象普遍。

過票行為的產生是為了養活中間的“居間人”，也就是醫藥代理，醫藥行業才出現了“過票行為”。這些醫藥代理有以下特點：（1）支付一定費用后，掛靠合法藥品經營企業；（2）本身沒有藥品經營資質；（3）具有獨有的藥品供給來源和經銷渠道。這些做法對我國醫藥行業的健康發展產生了嚴重的負面影響。

整個過票行為中，醫藥代理在整個過票流程中起紐帶作用，它聯結了制藥企業、過票公司、醫藥公司。

貨款資金流動順序是：首先過票公司付A給制藥企業，然后醫藥公司付A+B元的貨款給過票公司，最后醫院付A+B+C元的貨款給醫藥公司。增值稅發票的傳遞順序是：首先制藥企業以底價A 為過票公司開具增值稅發票，然后過票公司以A+B的價格向醫藥公司開具增值稅發票，最后醫藥公司以價格A+B+C的價格向醫院開具增值稅發票。藥品流動順序是：制藥企業—醫藥公司—醫院。從中我們可以發現無論是貨款還是發票、藥品，都沒有看到無經營資質的醫藥代理的身影，可謂是相當隱蔽。

過票公司在交易中以提高售價來賺取利潤，但是正常情況下也需要交納稅款，這就會壓縮其利潤，為了防止自身利潤受到壓縮，過票公司會采取各種手段避稅，通常有以下幾種手段：（1）非法虛開增值稅發票，以此虛增成本減少利潤；（2）利用小規模納稅人更低的增值稅稅率減少應繳稅額；（3）利用注冊地在西藏等偏于地區稅收優惠政策。利用以上幾點手段，使過票公司大約能避稅30%-35%，為國家稅收造成大量損失。過票公司繳納稅費并扣掉手續費后， 將剩下的錢用于支付代理費用和醫生的回扣。

“營改增”的全面推廣，使得稅控系統能夠監督所有發票的開具，藥品的出廠價格也包含其中，將會被稅控系統嚴格監控，使藥品的價格不再神秘，處于一個透明的環境之中，藥品生產企業會承受更大的壓力，制藥企業在轉變過程中，低開低變為轉高開高走后，是否能具備新的財稅業務處理能力，而且在醫藥銷售過程中，如何處理從各環節的返利的費用，也會對制藥企業產生困擾。

2  兩票制對醫藥行業的影響分析

兩票制對醫藥行業的影響主要分為兩方面。其一是將促使當前醫藥行業中的生產制藥企業的商業成本降增加。其二是對當前醫藥行業中的流通企業產生深遠的影響，使得醫藥行業藥品流通格局發生重大調整。

2.1  兩票制對生產制藥企業的影響分析

實施兩票制之后，對制藥企業產生的影響有兩方面：其一，能夠降低藥品價格。其二，對于規模較小的醫藥生產企業，并不具有高銷售能力、寬銷售渠道，這些小的醫藥生產企業對稅收政策變化很敏感，對企業的盈虧產生很大的影響。但對于大規模的醫藥國企的影響相對較小。總體來說，兩票制對制藥企業的影響還是巨大的。 

國內大概有70%的制藥企業使用低開模式。這類企業受兩票制的影響，將逐漸放棄低開模式，轉向按正常價格開增值稅發票模式，這直接能提高制藥企業的收入，與此同時帶來的高開部分的增值稅也給企業帶來了新的負擔。在收入增加后，原先的收入成本結構就會被破壞，所產生的更多的銷項稅無法被相對固定的進項稅額抵扣，這會造成制藥企業進入隱性虧損狀態。

國內剩下的30%的制藥企業采用高開模式，這部分制藥企業受兩票制的與沖擊相對較小，聯系營改增的政策，稅負有所下降。

2.2  兩票制對流通企業的影響分析

在兩票制運行后，醫藥行業中的流通企業格局發生變化。由于醫藥代理和過票公司被打壓，它們很有可能會轉型去進入醫藥配送領域，以往正常合法經營的企業將能夠順利合法經營，不再受排擠。如今的這種流通企業格局洗牌，對于大型企業是一個好消息，小規模的流通企業可能會面臨兼并或聯手合營的情況。

3  “營改增”和“兩票制”下醫藥行業發展建議

3.1  醫藥行業企業轉型建議

3.1.1  重構產業供應鏈

在“營改增”和“兩票制”的實施后，對整個醫藥行業的影響很多，從短期來講，會對整個醫藥行業的企業的利潤下滑，從長期來講，會對整個醫藥行業的產業利潤連重塑，產業轉型的重點是對醫藥產業供應鏈的革新。醫藥產業供應鏈的革新，剩下的層級也會比原來少很多，很多小規模的醫藥流通企業為了生存或者止損，將會依附大型流通企業甚至退出行業，這會產生以下幾個影響：（1）醫藥行業的集中程度得到提升；（2）扁平化供應鏈渠道；（3）庫存前置；（4）網絡化一體化多倉運作；（5）信息透明化。供應鏈該如何選擇獎成為醫藥企業該深思熟慮的問題，每一家醫藥企業都應該重視該問題。

3.1.2  強化供應鏈管理

在相關政策的背景下，如何對供應鏈進行管理進行轉型也是一個重要的行業問題。對于這個問題，提出以下建議：著重對網絡物流平臺體統進行開發，借助網絡物流平臺體統使得物流網絡能夠形成多倉運作的態勢，也可以以此平臺為媒介加速發展國內一體化物流。與此同時，日新月異的發展營銷模式沖擊著人們傳統的消費觀念，其中最具代表性的是移動醫療和制藥企業數字營銷，這也為越來越多的醫療企業帶來新的商機，整個醫藥行業出現了新的氣象。這些新模式具的銷售渠道相比以往模式更加簡潔高效,能給企業帶來低成本，高效率的優勢，逐漸受到該行業青睞。加強對供應鏈的管理力度，應用更多更先進的技術，有利于行業供應鏈健康科學發展。

3.1.3  實施一體化醫藥物流發展

營改增背景下，小型或小型醫藥企業聯盟如果不能及時更新經營理念，順應發展趨勢，會造成無謂增加的運營成本，或者被市場淘汰。為了避免此類悲劇發生，一定要把協調供應鏈的發展賦予重要的戰略目標中，并注重物流一體化發展，提高物流管理水平。不僅如此，越來越多的醫療企業開始著手管理藥品渠道，藥品配送方式也要達到《藥品經營質量管理規范》的要求，藥品儲存也要做到覆蓋范圍廣泛，以此在全國范圍內，逐步形成一體化醫藥物流發展的格局。

3.2  醫藥行業企業財稅建議

3.2.1  關注廣告費進項稅抵扣對稅負的降低作用

醫藥行業每年會產生大量的廣告宣傳費用，這類費用是歸入管理費用科目下的，“營改增”政策全面推行以后醫藥企業的該筆費用按照稅法要求，可以以“文化創意服務”的途徑取得增值稅專用發票，產生的進項稅能夠得到抵扣，對醫藥企業減輕稅負產生了積極作用。合理的廣告宣傳不進可以增加企業的知名度，為藥品擴銷產生有利幫助，還有利于讓醫藥企業取得稅收溢出等好處。

3.2.2  關注經營管理環節的稅收籌劃環節

如今的醫藥行業企業眾多，分工明確，為了降低藥品原料的成本，一家藥品生產企業的生產原料可能來自很多家原料供應商。供應環節不可避免會涉及到原料運輸服務，而在運輸服務中會產生相應的增值稅。醫藥企業應該提前籌劃好是否應該成立自己的運輸部門或者是否應該把運輸業務外包出去，而判斷依據是在相同條件下哪種方式的稅負更低，這種籌劃方法簡單但是有效，能夠使采購環節更加科學合理，從而降低企業的成本。

4  結語

我國在醫藥行業“營改增”和“兩票制”的雙管齊下，目的就是壓縮藥品利潤空間，減少藥品流通環節，降低藥品銷售價格。其意義不僅整頓了醫藥行業的行業風氣，更是對醫藥行業偷稅，賄賂的違法行為亮劍。對整個醫藥來說，不僅僅是行業整體的整頓，其中更是充滿了發展進步的機遇。

本文來源：《企業科技與發展》：http://www.007hgw.com/w/qk/21223.html