逃避繳納企業所得稅行為及防范探討

    當前，我國社會經濟發展迅速，私有企業的注冊和登記也呈現出上升的趨勢，這樣的發展情況導致我國的私有企業數量明顯增多，到目前為止，我國需要交納所得稅的企業大致可以分成以下幾種類型：國有企業、私有企業、股份企業、集體企業、聯營企業以及具有一定生產經營和其他方面所得的團體或者組織，在這些需要交納所得稅的企業中，私有企業占有較大的比重，然而，目前我國諸多私有企業都選擇逃避納稅，并且這種行為發生次數越發頻繁，因此，有效加強治理企業逃避納稅的行為有著重要的研究意義。

一、相關概述

1.1企業逃避繳納所得稅定義

    企業逃避納稅屬于一種稅收方面的違法行為，它是稅收相關法律關系當中的主體，這是一種嚴重侵害我國稅法保護稅收關系，以及承擔相對應法律后果的違法行為。而企業逃避納稅就是其中的一種類型，通過采用隱瞞或者欺騙等諸多手段，將虛假不真實的納稅情況進行申報或者的隱藏不報，最終導致企業出現逃避納稅的行為現象。這種做法嚴重違反《企業所得稅法》當中以及與其相關的其他稅收法律規定[1]。由于當前私營企業較多，諸多涉及到企業逃避納稅的情況越來越嚴重，因此，偷稅行為已經在《刑法》當中有了明確規定，懲罰的措施也在不斷加重。

1.2企業逃避繳納所得稅特點

    特定性：企業逃避納稅的現象具有一定的特定性，對于居民企業而言，其所得主要來源于我國的境內外所得的企業納稅。而非居民形式的企業，在我國境內所建立起來的機構以及場所，應該在其建設的機構以及場所中得到的境內所得，除此之外，還有我國境內周邊的境外相關機構以及場所實際得到的企業所得，這種變化具有一定的特定性。廣泛性：法律行為中的基本要素就是主體，一般，人們都將企業逃避納稅的行為認定為做出違法行為的人，也就是中權利的義務承擔人員或者是享有人員，或者相關方面的組織，實質上，這種行為不僅有主體，它還包括了稅務代理工作人員、委托征稅的主體的等，其中的主體可能涉及到我國的境內，可有可能涉及到我國的境外，范圍十分廣泛。

二、企業逃避繳納所得稅的具體表現行為

    企業逃避納稅的具體表現有以下幾種：第一種為騙取稅收優惠。稅收優惠就是指國家通過對稅收之后的經濟發展進行調節，以及實施相關方面的社會政策進行充分的運用，從而根據稅收法當中的要求，對特定納稅人或者征稅的對象提供一定的照顧以及鼓勵的優待規定，在相關法定內容中，對殘疾人開展的事業、民政形式的福利企業等以及一定的支持和幫助，然而，諸多企業則通過收集部分的殘疾人證件，偽裝自己員工，向上申請獲得優惠。第二種為虛假申報。申報納稅是每一個納稅人應該的一項工作義務，這個環節是征收業務辦理、完稅證明的開具等主要依據，同時，這也是一項規定中的法定工程程序，而諸多企業會在申報納稅的過程中造出不真實的信息情況，其中包括代收納稅報告表、納稅申報表等，從而逃避納稅行為[2]。第三種為關聯交易。這種方式主要發生在關聯人中間，其出現了關于資源移轉或者義務事項的安排行為。其本質屬于一種商事方面的法律行為，開展的行為給方式也是雙方之間進行交易，與普通的商事法律行為不同的是，普通商事法律的行為雙方之間處于平等的地位，并且嚴格遵守市場中的競爭原則，而關聯交易則是將稅收作為行為開展的主要手段以及目標，并非市場中的單純行為，同時也不在內幕交易范圍之內[3]。

三、防范企業逃避繳納所得稅具體措施

3.1對現行稅制進行優化改革

    將稅收方面的制度結構進行進一步的優化，把其中的多項稅收政策進行規范化的制定，對企業在納稅相關方面的行為進行明確和有效處理，同時對相關機構的總分總形式進行改進設計，有效的完善不同地區之間對利益進行的合理分配。除此之外，需要地所得稅中存在的優惠政策進行進一步的調整和完善，加強公平競爭，將區域部分優惠轉變成產業形式優惠和區域形式優惠兩種格局，創建出內部環境與外部環境之間均平等的競爭環境。另外，將所得稅當中出現的稅收規定差異以及會計規定差異進行有效的消除和整合。

3.2提高公民對納稅人的重視

    每一位公民都需要有納稅人意識，這是一種具有雙向性的全面概念，不同的納稅人對納稅意識也有不同程度的認識，這種理性行事的認知，對納稅人在自覺納稅和認同納稅方面有著十分重要的作用，這種意識的有效確立，對于我國當前的民主政治以及社會市場經濟都有著重要地位，讓每一位納稅人都具有積極奉行的精神，從根源處斷絕出現逃避納稅心理[4]。

3.3相關立法需進一步完善

    在征稅的過程中，稅法就是其根本依據，同時也是對稅收征納關系進行調整的正規法律程序，還是，政府在對納稅人進行征稅時的合法依據以及正規工作流程，可以說，若離開稅法的有效管理和約束，稅務方面的工作就沒有辦法正常進行，稅收的全過程也會出現無秩序的現象。目前，我國雖然已經先后頒布了諸多稅收方面的法規條例，然而法律工作的效率較低，因此，我國需要加強相關法律的完善，盡早指定出稅收基本法，同時加快稅收的實體法正式立法工作，修訂出在稅收過程中的法律內容，不讓企業逃避納稅有可乘之機。

3.4企業構建起高效科學所得稅法律體系

    在該方面，需要從三個不同方向開展。第一，需要建立起具有規范性的申報納稅制度，其中包括將稅務登記有關制度進行進一步完善，提高稅務登記的重要性，擴展開制度的管理范圍，對企業建立完善的會計制度起到推動作用；第二，需要建立起現代化稅源方面管理系統，不僅要建立起稅源方面的有效管理機制，還要建立起稅源方面的分析機制，加強稅源方面的監督控制機制，從根源處抑制企業逃避納稅的行為；第三，將反避稅辦法以及相關措施進行進一步的完善，在所得稅的征管過程中，反避稅是較為重要的一項內容[5]。

四、結束語：

繳納所得稅是企業應該承擔的一種義務，企業逃避納稅目前已經屬于違法行為，這種的行為不僅嚴重違反了憲法中的相關法律規定，同時是逃避了納稅人應盡的納稅義務，最終導致我國的國家稅收在安全方面出現了嚴重的危害，我國的社會公平也被破壞。因此，文章將相關法律內容作為基礎，通過對企業出現的逃稅、避稅行為進行具體的分析之后，提出有效的相關治理措施，依法治稅。

【參考文獻】

[1] 豐濤濤,郭海燕,李瑞華.新法框架下的企業所得稅管理問題研究[J]. 北方經濟. 2009,(06);123-124.

[2] 李海瀅,金玲玲.我國偷稅罪立法完善新思維——以刑法與稅法之協調為進路[J]. 政治與法律. 2009,(03);151-152.

[3] 周德志,陳文梅.企業所得稅匯總納稅方法存在的問題及對策[J]. 稅務研究. 2009,(02);106-107.

[4] 朱光婭.淺談大企業稅務風險的評估和控制——以W企業為例[J]. 內蒙古科技與經濟. 2011,(04);126-127.

[5] 吳媛媛,陳留平.企業所得稅應稅收入與會計收入的差異研究[J]. 財會月刊. 2009,(10);131-132.