新政府會計制度下中小學校食堂賬務實務探析

一、探析背景

   近年來中央對惠民資金的巨大投入以及各地巡查組對惠民資金強有力的監督要求中小學校對中央下達至鄉鎮寄宿制學校的“寄宿生營養餐”項目的惠民資金做好公開、透明、切切實實惠民到每一位學生；并且隨著財政管理規定中小學校食堂由學校自主經營，不得對外承包的規定均要求學校規范學校食堂賬務處理。以便接受上級、社會監督。故本文將從中小學校食堂制度建設和賬務實務處理兩個方面進行探討分析。

二、鄉鎮中小學校食堂管理現狀分析

 隨著學校收回對學校食堂的自主經營管理，逐步呈現出以下幾個問題：第一，學校食堂雖為自主經營，但因為學校教職工均為教師，且鄉鎮學校資金比較短缺，除基本廚師及勤雜外無法聘請專業人員全面管理食堂業務及做好財務管理。第二，鄉鎮學校食堂在日常經營中也會產生零星除學生伙食費以外的成本支出，如學校接待業務，此類支出如何界定成本？第三，新政府會計制度并未詳細列明做為獨立核算及年末并賬的食堂賬務應如何處理相關賬務處理。故下文將從如何健全食堂管理制度、食堂成本支出劃分及食堂會計核算示例來逐步解決目前學校食堂所面臨的問題[1]。

三、對鄉鎮學校食堂管理的建議

(一）健全食堂管理制度

學校食堂管理制度建設應該是從上至下，也就是說學校管理層除應積極向上級財政爭取專業管理人員經費外還應根據學校自身食堂管理針對性提出相關內控制度防止內部舞弊出現，并且根據學校財務制度相應制定學校食堂的財務制度。從以上兩方面入手管控學校食堂業務內部流程規范和財務制度規范。具體來說，食堂內部控制制度可以注重以下幾點：第一，票據管理方面：中小學校食堂采購及其票證管理上要注意日常零星采購要建立雙人采購制度和定期輪換制度。學校的日常零星采購，應實行非單人采購制度，防范內部控制風險，原則上采購員每學期應輪換一次。對于大批量食堂采購，按照國家教育部，財政部等部委規定中小學校對于大批量食材采購應確定定點供貨商的招投標制度。從內部控制管理角度來說此類重大經濟事項不能由個人決定，必須通過合規的招投標手續確定定點供貨商并簽訂供貨合同[2]。簽訂的合同期限一般為一年。合同生效后定點供貨商定點定時送貨。學校定期與供貨商結算貨款。并且根據現金管理制度，大額資金往來應采用銀行賬戶結算而非現金結算；學校應對定點采購的供應商建立評價機制，定期對食材供應商進行綜合評價，從食品安全、是否合規履行雙方合同等方面對供應商進行全面評價，實行供應商可進可退的評價制度；學校食堂應建立定期詢價機制，通過定期詢價了解市場價格水平，檢查并掌握供應商的供貨價格，以便發揮價格評議制度，及時發現不履行合同價格約定，甚至弄虛作假高抬價格的供貨商；學校食堂采購應按照財務制度要求供應商提供相關票據。向供貨商索取所購食品的相關許可證及食品合格證明文件。做到食品安全源頭管控。具體采購中主要為：食品采購的正式發票、食品銷售清單（需蓋上發票專用章）。對于大宗定點采購中還應提供：大米質量檢驗報告、食用植物調和油質量檢驗報告、蔬菜農藥殘留檢測報告、動物檢疫合格證明及食品添加劑使用情況登記表。對于小額零星采購可以由稅務機關代開發票[3]。

（二）規范學校食堂成本支出管理

     如何做好學校日常業務成本區分？這就要求學校嚴格區分學生伙食支出、學校公務用餐支出等非學生伙食支出，并作好成本支出登記。對于如何區分并作好是否學生伙食費成本支出可以借用“歸口登記”方式區分。如學生伙食支出均為大額采購，應采用前文提及的大額采購辦法，確定定點供貨商制度，并根據定點供貨商提供的供應發票做好成本登記。而對于零星非學生伙食支出則可以以前文提及的零星采購方式確定相關成本，并做好成本登記，在帳務處理中要有所區分。通過此項物理區分票據方式可達到不挪用、不擠占學生伙食費的效果。

    （三）學校食堂帳務處理核算示例

     財政部關于印發中小學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中關于中小學校食堂的業務會計處理中補充規定和銜接規定要求“中小學校食堂實行獨立核算或對食堂收支等主要業務實行獨立核算的，年末應當將食堂的報表信息并入學校相關報表的相應項目”對中小學校食堂進行獨立的會計核算。即食堂應設立獨立于學校賬套的食堂賬本，建立食堂會計制度，單獨開設銀行賬戶，獨立核算。故食堂應按照規定程序申請開設銀行存款賬戶。為了規范管理和核算中小學校食堂的預收伙食費等貨幣資金，應按以下程序申請開設食堂銀行存款賬戶：一：向教育局提出開設銀行存款賬戶的書面申請；二：教育局簽署審核意見后報當地財政局、中國人民銀行審批；三：獲得有關部門批文后，到商業性銀行按照具體程序辦理銀行存款賬戶的開戶手續。禁止將學生代辦伙食費存入個人賬戶[4]。

中小學校食堂自主經營要求獨立會計核算，主要為收支兩條線的會計核算。根據《農村義務教育學校食堂管理暫行辦法》規定：“中小學校的食堂收入包括補助收入（如財政補助寄宿生營養餐收入、學校補貼收入等）、學生伙食代辦費收入、其他收入三部分”。《農村義務教育學校食堂管理暫行辦法》規定：“中小學校的食堂支出核算應該以食堂的日常經營服務活動所必須的各項材料、工、費為基本內容，具體包括食堂采購等原材料成本、人工成本（由財政負擔的人員工資福利等人員經費支出一律不得計入食堂人工成本）、其他支出成本。”嚴格區分核算主體，明確劃分成本范圍，凡是應當由財政經費保障的基本建設、設施設備、人員薪酬等方面的費用，一律不得在食堂專賬中列支。中小學校食堂收支結余分為學生代辦費結余、寄宿生營養餐結余。對于寄宿生營養餐結余應按相關文件規定退還上級機構。學期、學年結束對于學校代收代辦學生伙食費部分的結余款項應根據學生繳費情況退回學生本人并根據退款花名冊做好會計賬務處理[5]。

中小學校食堂獨立會計核算的日常賬務處理：

1.收到政策補助資金(如收到寄宿生營業餐補助)

    此類資金一般經過學校帳戶,學校銀行帳戶應及時將該款項轉至食堂獨立銀行帳戶.食堂根據銀行入帳單做以下會計分錄:

   借:銀行存款-xx銀行-食堂專戶

      貸:公共財政預算撥款---寄宿生營養餐補助  等

2.預收學生代辦伙食費

根據校園卡充值清單、期初預收學生伙食匯總表預收款項做記賬分錄，因還沒實際消費故為預收伙食費，為暫時代管，故不能確認為收入核算，而作為負債核算。做以下分錄：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶/庫存現金

       貸：預收伙食費-XX

3.銀行存款利息收入:接銀行通知，收到銀行存款利息時：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

      貸：其他收-XX收入

4.食堂零星收入確認:食堂獲得各種零星收入時，根據有關原始憑證做分錄：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

    貸：其他收入-XX收入

因執行收支兩條線原則，嚴禁“坐支”現金，嚴禁設置“小金庫”，平時收到現金應及時存入銀行：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

 貸：庫存現金

5.食堂零星收入確認:食堂獲得零星收入時，根據有關原始憑證做分錄：

借：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

    貸：其他收入-XX收入

6.平時采購儲備伙食材料:食堂采購各種食材，必須嚴格組織物驗收完善驗收手續，材料驗收入庫時，根據驗收單等原始憑證及時進行賬務處理，具體分為兩種情況編制會計分錄。供貨商按合同約定送貨（按“天”或“單”入賬）

借：庫存物品-食材-XX品名

   貸:應付賬款-XX供貨商

7.平時廚房耗用的伙食材料:食堂廚房平時加工飯菜耗用大米、面粉、食用油等各種食材時，必須完善領料出庫手續，填制“領料單”。由于平時進貨的價格有高有低（甚至價格波動很大），每次加工間領料時，可以采用“先進先出法”或者“加權平均法”進入入賬價格確認和賬務處理。 采用“先進先出法”核算耗用食材（逐筆結轉）。平時進貨入庫時，登記好每次進貨的單價，按照先后順序分別存放；平時加工間領料，遵循“先購入的食材先耗用”的原則，按照相應批次的食材單價計算結轉耗用食材成本，根據“領料單”標明的價格做分錄：

借：原材料成本-原材料支出

貸：庫存物品-食材-大米

采用“加權平均法”核算耗用食材（月末結轉）。平時進貨時，及時逐筆做好入庫的賬務處理。平時加工間領料時，做好每次耗用食材的數量登記工作，暫時不做分錄。月末，分類（種）計算食材加權平均單價，結合平時登記的耗用數量，計算出本月耗用食材的總成本，月末一次性做全月耗用食材的分錄：

借：原材料成本-原材料支出

貸：庫存物品-食材-大米/面粉等

8.食堂工作人員薪酬核算：

第一種為財政負擔食堂工作人員薪酬應由學校賬套處理。

第二種為食堂自聘人員，按月發放工資，通過應付職工薪酬核算工資

（1）每個月結轉分配食堂工作人員薪酬時;

   借：人工成本  （薪資總額）

      貸：應付職工薪酬    （薪酬總額）

（2）每個月實際發放食堂工作人員工資薪酬時：

借：應付職工薪酬（薪酬總額-單位幫買社保部分）

  貸：銀行存款-XX銀行-食堂專戶（實發工資額）

      應交稅費-應交個人所得稅  （代扣款項）

      應付職工薪酬-社會保險費（個人承擔部分））代扣款項）

                      -住房公積金(個人承擔部分）（代扣款項）

       其他應收款-應收個人房租、水電費（代扣款項）

9.實際繳納個人所得稅及社保金：根據有關付款憑證做分錄（社保金包括個人負擔和單位負擔總額）

借：應交稅費-應交個人所得稅

    應付職工薪酬-社會保險費（個人承擔部分）

                 -住房公積金（個人承擔部分）

    應付職工薪酬-社會保險費（單位負擔部分）

貸：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

10.購置固定資產：采購達到固定資產標準的貨物，根據“采購合同”“發貨票”“驗收單”、符合政府采購項目的商品且自行采購的需附上政府采購網上的備案號等原始憑證做分錄:

   借：固定資產-XX設備

     貸：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

11.采購低值易耗品（鍋碗瓢盆）等采購達不到固定資產標準的低值易耗品時，如果直接交付使用，則直接列支：

          借：其他支出成本-低值易耗品

             貸：銀行存款

如果先驗收入庫，后續陸續領用則分別做分錄

借：庫存物品-低值易耗品-品名

貸：銀行存款

陸續領用時：借：其他支出成本-低值易耗品

               貸：庫存物品-低值易耗品

12.采購食堂飲用燃料：購買燃氣、煤、柴禾等伙食用燃料時，根據“發貨票”等原始憑證做分錄：

借：其他支出成本-水電燃料支出

   貸：銀行存款

13.一次性支付金額較大的待攤費用、一次性購買大批燃料等存貨，發生一次性大額付款；或者在食堂開班支出發生較大金額的啟動費用支出。如果直接計入當月耗費，必然導致某個月成本過高，應通過“待攤費用”科目，均衡攤入一定期間的每個月的成本中。

一次性支付大額費用時：

借：待攤費用-待攤xx費用

   貸：銀行存款

在一定期間內按月攤銷時：

   借：其他支出成本-XX支出

     貸：待攤費用-待攤XX費用

14.食堂經營用水電費結算：若食堂與學校共用水電總表，水電公司向學校收取水電費后，學校按一定比例分攤食堂應承擔的水電費時：

借：其他支出成本-水電燃料支出

   貸：其他應付款-應付學校財務

15.承接學校招待用餐、工作用餐

     借：其他應收款-應收學校財務

        貸：庫存現金/庫存物品等

收到學校財務轉來食堂代墊餐費時：

        借：銀行存款-XX銀行

           貸：其他應收款-應收學校財務

因學校食堂屬于學校附屬機構，無法人資格，學校付款時無法取得正式發票。故與學校發生內部經濟往來可用學校自制內部結算憑據付款。

16.為學生補辦校園卡

食用校園卡管理的學校，首次給學生免費發放一張校園卡之后，可能會發生持卡人由于自身原因導致校園卡丟失或損壞的情況，為了方便持卡人隨時補辦，學校食堂可以預先墊支，給卡部管理中心預備一批卡。當持卡人補辦校園卡是，如果物價管理部門不允許收費，可在購買預備卡之時計入學校成本。如果物價管理部門允許收費，則應按照實際成本收取實際成本收取持卡人補辦卡的費用

借：銀行存款-xx銀行-食堂專戶

   貸：庫存物品-備用校園卡

17.辦理校園退卡手續或退還預收伙食費余款：學生停用校園卡辦理退回卡內余額，或者結清預收伙食費退還余款時，根據退款清單等原始憑證做分錄：

   借：預收伙食費-XXX

      貸：銀行存款-XX銀行-食堂專戶

18.月末，按月計提固定資產折舊：月末，按照“年限平均法”，對由食堂自行購置的固定資產計提折舊（注：由學校統一提供的房屋及構筑物、主要設備設施等固定資產的折舊在學校大賬套中計提，不能將其計入食堂成本）；

         借：其他支出成本-固定資產折舊

            貸：固定資產累計折舊

固定資產折舊年限可以根據財政部2018年20號文《中小學執行政府會計制度的補充規定》.一般采用直線法計提折舊，且上述規定規定中小學事業單位計提折舊時不考慮凈殘值。

以上食堂支出中食堂人工費應盡量由上級財政支出計入到學校賬務處理中，盡量保證人工費用在食堂賬務支出為零，即食堂支出盡量只能列支食堂的“食料”支出，不管是人工成本還是固定資產支出、即使是水電支出都盡量不在食堂賬務中支出，尤其不得在上級補助的寄宿生營養餐補助中支出。由學校財務賬中由“公共財政預算撥款-共用經費中列支”，大型固定資產支出由學校向上級財政申請專項經費，專項支出。

19.月末，對庫存物品進行清查盤點

  庫存物品盤盈：

借：庫存物品-XX物品

   貸：其他收入-存貨盤盈

     庫存物品盤虧：

        借：其他支出成本-管理費用-存貨盤虧

          貸：庫存物品-XX物品

20.月末，確認食堂伙食收入：月末，根據食堂當月伙食費消費記錄匯總確認本月伙食收入：

借：預收伙食費——XXX

        貸：伙食收入

21.月末，結轉食堂收入和支出。結轉本月收入：

  借：補助收入

      伙食收入

      其他收入

  貸：食堂結余

結轉本月支出；

  借：食堂結余

     貸：原材料成本

         人工成本

         其他支出成本

結轉完畢，所有收入類和支出類科目余額為零。

自主經營的中小學校食堂雖然獨立會計核算，但食堂是學校的附屬后勤服務部門，其相關會計信息也屬于學校會計信息不可分割的組成部分，如果不進行定期食堂并賬，就會導致學校會計信息的不完整；只有通過定期食堂并賬，才能確保并賬后的學校年度財務會計報表信息的完整性。

并賬時，學校財務在單位賬套中編制并賬分錄，將食堂財務提供的本年12月31日食堂賬中所有賬戶余額并入單位賬套的對應賬戶中。

下年初，做相反分錄轉回。

22.在學校賬套財務會計中做并賬分錄（按學校食堂報表中項目編報分錄）

借：庫存現金

        銀行存款

        應收賬款

        其他應收款

        庫存物品

        固定資產

      貸：應付帳款  

          其他應付款  

          受托代理負債-預收伙食費 

          固定資資產累計折舊  

          其他收入-食堂凈收入等

23.在學校帳套預算會計中做并帳調整分錄

借：資金結存--貨幣資金

            貸：其他預算收入-食堂凈預算收入

借：其他預算收入-食堂凈預算收入 

       貸：非財政撥款結余-累計結余

24.次年初，學校財務部門編制轉回分錄

借：應付帳款

         其他應付款

         受托代理負債-預收伙食費

         固定資產累計折舊

         累計盈余（上年末轉入其他收入科目的金額）

     貸：庫存現金 

        銀行存款   

        應收帳款

        其他應收款

        庫存物品  

        固定資產等

25.在學校預算會計中做轉回分錄

借：非財政撥款結余-累計結余

  貸：資金結存-貨幣資金

四、結語

規范食堂內部管理對于上級監管惠民資金落實情況、學校內部管理及社會監督都具有重要意義。綜上所述，在中小學食堂管理中通過合理的內部制度建設設計，規范的賬務操作能夠比較較好的保障學校食堂的良好運行，還能為學校賬簿做好并賬執行好新政府會計制度起到助力作用。因此中小學校還需要加強對學校食堂的管理，只有規范學校食堂管理，才能夠更好的發揮好中央惠民資金關于學生寄宿制營養餐的運行與落實，并讓每位寄宿生切切實實的感受到國家的營養餐工程，促進鄉村教育發展。

本文來源：《商業觀察》http://www.007hgw.com/w/jg/125.html