基層療養院內部會計控制存在的問題及對策探析

一、基層療養院財務現狀

（一）療養院概論

基層療養院作為向患者提供物理治療（例如光療、水療），配合康復訓練、飲食等幫助患者恢復到健康狀態的醫療管理機構。基層療養院屬國家醫療機構并非屬于醫院，二者存在著本質性的區別。醫院主要以治療、防控疾病為目的，保障人們的身體健康，其服務群體為特殊社會人員以及患者，醫務人員在了解患者病情后采取相應的措施，幫助患者回到健康狀態，為患者提供綜合性服務。而基層療養單位主要以療養為目的，通過建立訓練計劃，改善患者飲食習慣，患者可在調養后身體狀況達到健康狀態。而整個療養過程大多以增強患者體質為基礎，保障患者免疫功能盡快恢復。

（二）療養院財務管理狀態

基層療養院預算編制工作不夠完善，預算執行力度不到位。基層療養院經費收支應嚴格按照預算文件規定執行，但在實際工作中，預算管理文件與基層療養院資金運轉情況大相徑庭，預算管理文件落不到實處。同時，財務管理人員多是從財務報表中獲取基層財務管理數據，結合數據開展預算管理文件編制，而通過這種模式編制的預算管理文件缺乏準確性，加之基層療養院忽視預算科目劃分管理，導致預算管理文件缺乏實際性指導意義，預算執行力度不強，預算管理工作難以發揮出自身約束性。

財務管理不夠完善規范，內部管理控制制度不夠健全。基層療養院缺乏切實可行的財務管理監督控制機制，基層財務管理控制薄弱，難以實現統籌規劃、統一管理。與此同時，一旦缺乏對基層療養院財務管理狀態的預測，忽視事前控制，將會導致事后賬目計算工作較多，財務管理工作也將處于被動狀態。由此可見，財務管理工作不夠規范將會引發連鎖反應，資金使用缺乏計劃性將會導致資金投向存在失衡。

二、基層療養院內部會計管理控制存在的問題

（一）環境方面

大部分基層療養院財務管理人員缺乏管理意識，單純認為內部會計管理工作需要集中收集管理數據，內部控制管理重心為數據的管理以及整合，這種管理意識是缺乏合理性的。加之管理者缺乏引導意識，認為將人才分配到崗位上即可保障會計管理工作正常運轉，忽視了監督管理工作，進而導致管理工作存在缺失。此外，基層療養院內部會計配套管理機制不夠合理完善也將嚴重影響內部控制效能的充分發揮。例如，監督管理機制、激勵機制、人員職業素養等機制，一旦機制存在漏洞或是機制與機制間存在沖突將會對內部控制管理工作產生嚴重的負面影響[1]。

（二）人才管理

目前，我國大部分公立基層療養機構并未意識到權責劃分的重要性，人才管理不到位，管理人員職權重疊，人才管理工作存在漏洞，對項目后續運行產生一定的影響。大部分公立基層療養機構審批權限掌握在高層管理人員手中，監督以及制約機制不夠合理完善，諸多內部控制策略摻雜管理人員主觀意識。與此同時，在人才配置方面，我國大部分公立療養機構存在著會計人員身兼數職的情況，財務管理人員分身乏術，做事缺乏效率，內部會計控制工作沒有效果，資源資金浪費現象嚴重。

（三）缺乏內部控制監督

我國基層療養院仍存在內部控制監督管理機制不夠健全、不夠完善等情況。第一，我國部分公立基層療養機構內并未配置審計管理部門，盡管部分療養機構設置了審計部門，但卻并未充分發揮出審計功能，也并未結合企業發展狀態建立審計管理機制，進而導致審計工作難以真正意義上發揮出自身優勢，審計部門形同虛設。而基層療養院審計部門對內部會計控制管理工作意義重大，在提升管理質量與管理效率方面，審計部門發揮著不容忽視的作用，一旦審計部門形同虛設，將難以實現內部會計控制工作，進而導致資源、資金嚴重浪費。第二，審計監督機制并不是獨立的。基層療養院高層管理人員負責建立重大戰略方針，間接或直接指引療養院開展工作。換而言之，基層療養院高層管理人員擁有確立戰略方針以及審核戰略方針經濟價值的雙重職權，這將直接導致內審人員難以暢所欲言，難以開展綜合管理監督工作，內部控制監督管理過于表面化。

（四）內部會計管理控制制度不健全

基層療養院內部會計管理工作較為特殊，會計管理機構復雜，機構涵蓋內容較多，并且傳統的衛生系統并未統一設立內部會計管理控制體制，各個基層療養院對內部會計控制管理工作缺乏清晰的認知，進而導致基層療養院內部會計管理制度不夠完善健全，基層療養院信息系統缺乏安全性。此外，基層療養院內部會計控制存在著以下問題：第一，會計人員職業水平良莠不齊，會計基礎管理工作薄弱，難以真正意義上發揮出自身優勢。并且大部分基層療養院為了減少會計人員編制，保障收益，常常要求科室會計身兼數職，管理質量常達不到預期，差錯頻繁、手續不夠完善、檔案丟失等情況時有發生。第二，基層療養院缺乏信息管理人才，部分基層療養院引進了電子收費系統，加之財政部門要求傳統發票改為電子發票后，會計管理工作逐步朝向現代化發展方向邁進，而會計人員職業水平與信息化管理工作難以匹配，導致信息與實際資金收入支出狀況不一致，進而對基層療養院帶來了巨大的損失。新時期，信息化管理技術的引進意味著內部會計管理工作應積極做好轉型工作，而制度的不夠完善將會為后續轉型工作帶來一定的障礙。

（五）會計控制制度執行力度不達標

我國大部分基層療養院忽視內部會計控制工作，認為其僅僅是表面工作，會計管理制度與實際情況大相徑庭，導致會計控制執行不力。與此同時，大部分會計人員身兼數職，不僅僅需要承擔會計管理工作還需要承擔稅務管理、醫保管理等工作，分身乏術難以全程監督會計控制制度的有效落實。

三、基層療養院強化內部管理控制的必要性

目前，經濟的飛速發展，社會正在朝向小康標準逐漸邁進，人們的生活水平逐漸提升，人們對生活質量要求越來越高。基層療養院作為改善人們生理、心理狀態的機構，引領人們朝向健康方向發展，其口碑受到了越來越多人們的廣泛關注。基層療養院服務能力對于生理以及心理受到損傷且短時間內難以自愈的患者而言尤為重要。而經濟的高速發展帶動了社會的良好發展，生理以及心理受到損傷且短時間內難以自愈的患者數量正在逐年遞增，提升基層療養機構服務能力勢在必行。在這樣的時代背景下，基層療養院應做好內部控制管理工作，通過控制管理提升基層療養院運轉效率以及運行質量，不斷引進新型設備以及新型康復質量計劃，為人們帶來更好的康復服務。結合我國衛生部發布的《醫療結構內部控制條例》能夠明確，基層療養院需順應時代發展趨勢，在信息技術、人工智能技術良好發展的時代背景下，不斷提升內部控制管理意識，革新內部會計控制管理硬件以及軟件，重視內部監督管理控制機制的建設工作，持續提升內部控制經營管理質量，確保基層療養機構能夠抵御外界環境帶來的風險，保障基層療養院可持續發展[2]。

四、基層療養院內部控制機制完善對策

（一）改善內控環境

內控環境決定著基層療養院風氣，影響會計管理人員財務控制意識，要想保障內部會計控制管理工作能夠真正意義上發揮出自身優勢，首先應重視內控環境的優化。基層療養院管理人員應做好打“持久戰”的準備，內控環境的優化不是一蹴而就的，需要不斷在實踐中累積經驗，結合療養院發展以及盈利狀態開展動態控制以及管理。首先，基層療養院管理人員應學習標桿療養機構控制管理理念，深入到標桿療養院內部控制管理中，分析其內部控制管理理念優勢以及缺陷，結合自身內部控制管理狀態做好分析以及控制管理。其次，需定期邀請行業內專家蒞臨指導，向高層管理人員、中層管理人員傳輸先進的控制管理理念，結合財政部門發布的相關文件，制定全新的內部會計控制管理模式，細化管理內容，做好可行性分析報告，保障會計控制管理模式的合理性以及有效性。而后，應將內部會計控制管理模式傳輸至療養院全體職工，確保所有職工都能夠了解內部會計控制工作的核心以及理念，保障各部門通力配合，幫助會計管理部門完成內部會計控制工作。在理念傳輸過程中，不僅僅需要傳輸新型內部控制管理模式對基層療養院帶來的積極影響，還應結合會計管理重點，模擬會計施工狀態導致嚴重后果的相關案例，做好反面典型案例教育[3]。最后，新型內部會計控制管理模式的落實應與績效考核制度相掛鉤，保障基層療養院所有職工能夠配合新型內部會計控制管理模式的落實，從而達到優化內部控制環境的目的。在整個環節中，基層療養院高層管理者引導模式尤為重要，高層領導應學習先進的引導模式，幫助醫院內部形成完善、先進的制度管理風氣，優化人事管理環境，保障醫院內部會計控制工作能夠充分發揮出自身作用。

（二）建立嚴謹科學的內部會計控制組織體制

合理、科學、嚴謹的內部會計控制管理體系能夠起到約束作用，保障內部會計控制效果達到預期。首先，基層療養院要樹立全員參與意識，保障所有部門都能參與到醫院財務管理工作中，將內部會計控制責任落實到個人。其次，還需結合內部會計控制管理工作實際情況做好責任劃分，給予企業內部所有部門內部會計控制職權，保障各個崗位、部門以及員工都能夠各司其職、部門間能夠相互制約。第三，在開展內部會計控制組織體系建立時，應重視橫向權利設置各個部門間應做好會計控制管理工作的有效分工。第四，還應重視縱向層次控制管理，不斷簡化審批流程，精簡辦事程序，不斷明確工作目標，確保基層療養院職工能夠根據規章制度開展相關業務，實現內部控制管理目標。

（三）引進信息管理技術

基層療養院也應順應時代發展趨勢，在內部會計控制管理工作中引進信息管理系統，不斷提升數據處理質量以及處理效率，保障內部控制管理工作朝向信息化方向發展。由于使用了計算機開展會計數據整合，數據處理整合速度將會進一步提升，會計核算工作的可靠程度與精準性也將得到顯著提升，整個管理環節受到人為因素干擾較小，基層療養院內部會計控制管理質量將會顯著提升。但我國大部分基層療養院財務管理人員職業水平不高，難以熟練操控計算機，加之信息管理平臺運轉較為復雜，計算機信息舞弊以及犯罪現象屢見不鮮。因此，基層療養院要想充分發揮出內部會計控制管理工作作用，要做好信息技術的引進，不斷強化信息管理系統開發，保障系統具有良好的功能，為后續內部會計控制工作良好開展奠定堅實的基礎。基層療養院管理人員應做好發展控制以及信息管理系統開發的統籌管理，給予軟件開發人員以及財務管理人員相關權限，保障開發工作順利開展[4]。當基層療養院決定引進成品管理軟件時，也要積極與軟件開發公司做好溝通，重視個性化設計，嚴格按照國家相關部門發布的規范以及標準開展內部會計控制軟件開發工作，結合療養院實際運行狀態做好定期更新以及維護。此外，在開發階段，基層療養院應與會計管理人員做好溝通，了解傳統會計管理模式存在的弊端，結合會計人員實際情況以及其對系統的認知做好分析以及管理，盡可能減少系統運行出錯等情況。此外，基層療養院應做好財務電子信息化控制系統的建立工作，做好醫院信息安全控制管理，盡可能消除或是減少人為操控因素，保障內部會計管理控制工作能夠發揮出自身優勢。基層療養院也應重視資金的投入，定期做好財務會計電子信息系統的維護以及開發，重視數據輸出以及輸入權限管理和劃分，保障網絡安全，避免出現信息泄露。

（四）建立內部審計管理部門

我國大部分基層療養機構審計部門缺乏獨立性，由基層療養機構高層管理人員直屬管理，而高層管理人員兼顧經濟責任與審計任務，進而導致審計工作難以發揮出自身優勢，這也是引發內部會計控制工作難以真正意義上發揮出自身優勢的主要因素。因此，應重視基層療養機構內部獨立審計機構的建立，不斷優化內部審計部門的監督管理權限，保障內部審計管理部門能夠發揮出監督管理作用。與此同時，內部審計部門作為對內部會計控制決策監督管理的部門，為真正意義上發揮出內部審計部門的管理以及監督作用應從以下方面著手：第一，應正確意識到內部審計工作的價值。隨著基層療養院管理水平的不斷提升，內部審計工作職能也從傳統單純的監督檢查朝向評估以及分析方向逐漸發展，加之會計管理工作逐漸朝向管理會計方向發展，內部審計也應順應時代發展，不應一味結合數據開展內審，應結合決策開展審計工作，以達到實現組織目標的核心目的。第二，需保障內審機構設置的科學性以及合理性，確保內審部門不受任何部門的制約，保障其權威性以及獨立性。在經濟高速發展的時代背景下，醫療機構較為理想的管理模式為由醫院領導者負責內部審計機構的控制以及管理，只有將內審機構決定權給予醫院最高領導，才能夠保障內部審計工作能夠充分發揮出自身價值，具有絕對獨立性。第三，應不斷拓寬內審人員知識層面，做好組織架構建立，保障內部審計管理人員能夠及時發現內部會計控制階段存在的問題。當前，大部分內部審計人員來自于財務管理人員，專業程度不足，審計策略落后，審計管理工作已難以適應衛生系統發展。因此，需不斷擴充內部審計管理隊伍，做好內部審計人員職業水平培訓管理，定期組織專家召開專項內部會計控制管理講座，通過優化人員管理提升內部審計質量，保障內部會計控制工作的合理性以及有效性[5]。

（五）明確會計人員崗位職責

基層療養院應保障會計人員具備愛崗敬業精神，不斷培養會計人員責任感，使其認真對待內部會計控制工作，會計控制策略能夠落到實處。與此同時，在強化內部管理控制階段，基層療養機構管理人員應不斷完善崗位責任制，確保每位會計管理人員都能夠擁有“在其位，謀其政”這一概念，做好人才分配，確保合適的人做合適的事，不斷發揮人力資源作用。此外，還應做好職務與崗位的融合，保障職位間的相互監督互相制約，特定崗位應建立輪崗制度，通過增加人員流動性保障會計控制管理工作的合理性。管理人員還要對較為綜合復雜的工作做好分析管理，重視細化分工，將復雜工作進行拆分，將內部會計管理控制權限劃分至會計管理人員，不斷提升工作質量以及效率。基層療養機構管理人員也應深度到內部會計控制管理中，不斷明確管理控制工作存在的問題，重視權責劃分，強化監督管理工作，保障機構的公正性以及公平性。

（六）做好基層療養院內部控制監督管理

基層療養院會計監督管理工作主要包含行政手段、技術手段以及經濟手段等等，只有保障上述手段互相配合，才能從根源上實現內部會計控制管理工作的合理監督。第一，技術方面。會計人員在開展基層療養院內部控制以及監督管理工作時，需運用完善先進的技術管理手段，引進先進的控制管理技術，針對內部會計控制內容做好全過程管理以及監督。這樣不僅僅能夠有效提升信息數據的合理性以及有效性，還能拓寬監督管理覆蓋面。第二，行政手段。必要的行政干預十分重要，能夠起到緩解違法程度的目的，其作為較為重要的輔助手段，也是最為科學的監督管理機制。基層療養院應配合有關部門，必要時可進行行政干預，保障內部會計管理工作能夠落到實處。

（七）做好預算控制管理

基層療養院為保障內部會計控制工作能夠落到實處，應重視預算控制管理。首先，基層療養院會計管理人員應深入到基層了解資金實際支出狀態以及收入狀態做好財務報表數據審查工作，及時了解到基層財務管理數據。其次，基層療養院在拓展各項業務活動前，也應做好事前控制，強化預算管理，必須嚴格對待，保障嚴格執行。而在后續的預算執行過程中，會計人員要充分發揮出自身價值，為了避免突發事件對財務管理產生負面影響，要積極做好應急處理預案，保障基層療養院正常運轉。第三，會計管理人員應明確預算管理控制核心因素，由預算控制管理核心因素決定著資金運行以及成本控制，只有做好關鍵性因素的控制才能夠保障資金使用權得到高度集中，減少資金運行風險。第四，會計管理人員應定期與各個部門進行溝通，了解預算執行情況，做好信息收集工作及時分析預算文件存在的漏洞，做好預算執行差異分析工作，通過分析信息管理數據做好財務管理。第五，要做好預算預警系統控制，在開展預算管理過程中，要重視風險管理意識的樹立，積極分析預算管理存在的問題，不斷降低財務管理風險，將問題控制在萌芽階段，避免出現不必要的經濟損失。第六，要做好預算文件落實監督工作。在預算執行管理過程中要時刻做好監督管理工作，會計管理人員應充分發揮出自身的主導作用，保障預算文件順利執行。

五、結語

綜上所述，基層療養院內部會計控制管理工作，將直接影響療養院正常運行，管理人員需給予充分的重視，需要在遵循國家法律法規政策的基礎上，響應衛健委號召，做好醫療內部會計控制改革工作，全面發揮內部控制機制效用，保障每位管理人員都能擁有良好內控意識，改善內部控制環境，做好工作人員崗位職責的合理安排。此外，基層療養院管理人員應起到帶頭作用，定期分析衛生部發布的管理策略及管理政策，在后續管理過程中付諸實踐，不斷提升內部會計控制工作的合理性。

本文來源：《商業觀察》http://www.007hgw.com/w/jg/125.html